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企业借款费用的会计要点

时间:2021-08-09 14:58:15内容来源:自会计财税编辑:

一、企业借款费用的会计要点

借款费用的正确会计应掌握四个要点:一是区分债务性融资和所有权性融资,上述标准只针对债务性融资的费用处理,所有所有权性融资的费用都不包括在内二是区分专业借款和一般借款,区分的目的主要是确认借款费用是资产价值还是财务费用进一步整理借款费用在会计中相关的重要问题。

1.要正确确确认、记录和报告借款费用,首先要保证企业产生借款费用的债务资金的真实性和完整性款费用正确确确认和计量的前提条件是债务资金本身的真实性和完整性。

2.在正确理解借款费用概念的基础上,确认借款费用的全部核算内容一项也不漏。借款费用包括企业向金融机构贷款应承担的利息费用。发行企业债券应承担的利息和溢价销售额的贷款、发行债券时承担的手续费、佣金、印刷费等辅助费用的企业有外币借款时,汇率变动导致市场汇率偏离账户汇率的总结差额。

3.准确把握借款费用应该是资本化还是收费化的确认原则。借款费用满足资本化时,应计入相应资产的价值。否则,应计入财务费用。符合资本化条件的资产有企业经过一年以上才能达到预定使用状态的固定资产、投资性房地产、无形资产,如企业利用债务资金建造的房屋、建筑物等两种。另一种是经过一年以上的生产活动才达到可销售状态的库存资产,如房地产公司利用债务资金开发的房地产项目、船舶制造商利用债务资金生产的大型船舶等。因此,不存在利用债务资金、建设期或生产期短于一年的固定资产、投资性房地产、无形资产、库存不存在费用资本化问题。例如,如果你购买或建造贷款,只要你达到预定的可用状态或销售状态,你就不能资本化。

4.注意债务费用资本化期间的定义问题。在满足费用资本化条件的前提下,必须正确决定开始资本化时间、暂停资本化时间和停止资本化时间的具体条件。

(1)开始资本化。开始资本化应同时满足三个条件:一是为了购买建设或生产资本化资产,用货币资金购买建材或原材料,向工人支付报酬,向工程承包商支付工程进度金,或者将本公司生产的库存商品用于资产的建设或生产,利息的商业票据二是已产生借款费用,即企业因购买建设或生产符合资本化条件的资产而产生专门借款的借款费用,或占用一般借款的借款费用,如申请的银行贷款转入企业银行账户,利息已开始计算,企业债券发行已完成,利息已开始计算等。第三,购买或生产资本化资产的活动已经开始,如建筑工程已经开始挖掘基础。

(2)暂停资本化。在建设房屋、建筑物、生产库存等资产期间发生异常中断,中断期间连续,超过3个月时应暂停资本化。由于资金链断裂,建筑物和生产材料供给不及时,工地发生安全事故,发生质量和劳资纠纷等,连续3个月以上的异常停止,停止期间的利息费用无法资本化,只能计入财务费用。

(3)停止资本化。如果符合资本化条件的资产已达到预定可使用状态或可销售状态,应停止资本化,后续发生的借款费用全部计入财务费用。

5.借款费用资本化金额的正确计算应特别关注以下三个问题:

(1)区分专业借款和一般借款,两者资本化的计算方法不同:费用资本化主要是专业借款,基准允许专业借款产生的利息费用全部资本化,但由于资金投入分阶段进行,企业一定利用暂时闲置的资金获得利息收入和投资收入,因此专业借款费用资产的资本化金额应等于专业借款当期实际发生的利息费用减去企业的利息费用,企业一般利息收入的利息收入和一般利息收入的企业的一般利息收入

(2)注意区分几个时间。工程完工时,达到合同要求时间、工程验收合格时间、工程竣工结算时间、资产交接手续时间和资产正式投入使用时间的不同,资本化停止的标准是工程达到预定的可使用状态或可销售状态,因此工程完工、合同要求时间

(3)区分整体可使用状态和部分可使用状态。资本化资产由多个不同部分构成,各部分分别购买,分别完成,并且可以分别使用的情况下,必须分别确定停止资本化的时间点。如果企业同时建造一些现场,每个现场都可以分别完成使用,必须分别决定时间停止资本化。但是,一部分购买建设,在整体完成之前不能使用或对外销售的情况下,在整体完成之前必须停止资本化。例如,企业在建设涉及多项工程的项目时,每个项目都是根据各项工程设计建设的,只有各项工程完成后才能正常运行,企业在整个项目完成之前才能停止资本化。

二、企业借款费用审计要点

对借款费用进行会计处理时,最核心的问题是正确区分借款费用的资本支出和费用支出,因此在对借款费用的会计核算进行不正当筛选时,应检查借款合同和协议、重新计算通信审计程序,检查借款费用的确认是否真实完整,是否正确把握了费用资本化的原则及其会计处理是否正确。

1.核实企业是否存在虚高或隐瞒债务资金的情况。债务的真实性和完整性是债务费用的真实性和完整性的基础,因此这个问题需要根据企业自身的财务状况进行检查。鉴别时应结合行业现状,在考虑企业常用的融资方式、生产经营规模变化和资金量需求变化、前后期资产负债率变化的比较下,特别关注非流动负债变化的基础上,检查借款合同和协议,必要时通信证金融机构和代理债券机构进行验证。

2.不符合资本化条件的借款费用资本化。故意混淆专业借款和一般借款,无论一般借款是否用于资本化资产的购买和生产,都是搭便车的资本化。另外,故意提前开始费用资本化的故意压缩非正常中断时间,将应该停止资本化的3个月以上非正常中断期间发生的借款费用也资本化的人为延长建设和生产期间,将建设和生产期间不足1年的延长到1年以上,或者人为延长资产建设和生产的完成时间,达到虚高资本化金额的目的。《企业会计准则第十七号-借款费用》第五条规定,企业开始资本化应同时满足三个条件,但企业在债务资金刚进入企业时,资本化的资产购买和生产活动还没有开始就资本化了利息费用。

另外,如果资产支出的定义出现不正当行为,费用就会提前资本化,企业只是开始采用信用购买和无息票据购买或生产资产购买所需的物资,企业就会认定资产支出已经发生,实际上只有企业偿还这笔款项或者实现这个票据

另外,在资本化持续期间,由于发生纠纷、事故、资金链断裂等异常,连续期间超过3个月的中断时,企业故意不按照规定中止资本化。在资本化持续期间,企业不会根据资本使用进度确定资本化的金额,也不会扣除暂时未使用资产购买和生产的部分债务资金的利息收入和投资收益。另外,购买的资产达到预定的可使用状态和生产的资产达到可销售状态时,企业不会立即将借款费用计入财务费用,而是继续资本化。

上述不正对企业资产负债表的影响是虚高固定资产、投资性房地产、无形资产和库存等资产项目的价值,资产总额虚高,资产负债率下降。对企业利润表的影响是减少财务费用,提高企业当期营业利润、利润总额。总之,这将在一定程度上达到粉饰企业财务状况和经营成果的目的。如果是固定资产、投资房地产、无形资产,也会长期影响企业未来损益的计算和企业所得税的缴纳。

鉴别时,可以通过检查借款合同来判断是专业借款还是一般借款,检查和询问债券发行的文件资料、资产的开工日期等来确定资本化的开始时间,比较资产的建设和生产时间和行业状况,询问是否有故意延长建设期限或生产期限的情况的建设者和建设者和生产者是否发生过劳资纠纷、质量纠纷、发生过事故、资金是否充裕、建材和原材料的供给是否及时等,判断是否有暂停资本化的可能性每一个手续都有相应的负责人签字盖章,所以只要问对应的人检查相应的签字和日期即可。

3.满足资本化条件的借款费用。延期借款费用资本化或将所有借款费用计入财务费用。例如,私营企业没有利润压力,只是为了减少税金,倾向于将利息费用计入财务费用,减少当期利润,减少或延迟支付企业所得税。

鉴别时,一是要明确企业的性质和所属行业是否属于房地产开发公司或大型机械船舶制造公司,二是检查企业的债务合同,根据企业的大规模内部投资情况判断专业借款和一般借款规模是否适当,三是根据企业建设工程的账簿记录判断建设工程的成本是否有借款费用问题

4.企业采用发行债券方式购买或生产可资本化资产融资发生借款费用的,企业在报纸日确认利息费用发生时,不按实际利率计算确定应资本化或费用化的利息费用和溢价的摊销金额,资产和财务费用的计量不正确。

鉴别时,对于溢价发行企业债券的,审计人员可以通过询问会计人员如何处理债券溢价摊销,通过重新计算的审计程序验证会计人员的计算是否正确,资本化和费用化的分类是否合适,与债券相关的会计分录是否正确。

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